AG真人国际-(china)官方网站

4月初，长沙医学院官网发文称当地税务局非法征税事件引爆税务圈。文章发布于4月1日，大致内容为：长沙市税务局第三稽查局突然向非营利性民办高校收取的学生学费、住宿费等征缴25%企业所得税，并在被征税单位毫不知情的情况下征收日万分之五的滞纳金。其中政府下拨给贫困学生的奖学金、贫困助学金都计征税，还有学校购买的仪器、设备、设施、土地、房屋不作为学校支岀还要按年分摊交纳企业所得税（该官网内容第2天即撤下）。该事件起因是2022年1月13日，国家税务总局长沙市税务局第三稽查局向长沙医学院下达《税务处理决定书》（长税三稽处[2022]7号），要求该校补缴2016年1月1日至2020年9月30日期间各项税款3.5亿元及相应滞纳金。

对于非营利民办学校和其他非营利组织而言，很多从设立时起，就没有关注过税收的问题。教育部是学校等单位的主管部门，但税收是税务机关的专属领地，不能单纯地用教育部门的规定来规避自身的纳税义务。自认为收入都是免税收入的非营利民办学校或其他非营利组织，应以此为戒，尽快自查，是否已办理相应的免税资质，收入是否分开核算并对是否纳税准确划分。如遇类似情况，应积极与税务部门主动沟通，提交相应的证明资料，争取把风险化解在萌芽状态，这才是这些机构面临税务稽查时恰当的选择。另一方面，《民办教育促进法》及《民办教育促进法实施条例》明确规定了非营利民办学校享受与公办学校同等的税收优惠政策。对于税务机关而言，应配套出台相应文件，保障教育法与税法相互衔接。

笔者查阅相关网络资料，梳理事件经过大致如下[1]：

长沙医学院与税务局双方的观点集中为：

稽查局长回应——长沙医学院的文件属于断章取义，长沙医学院是民办高校但没有办理“非营利组织”的证明，不管是否为非营利组织，没有上缴财政的收入部分，就要交税。医学院开除了三波财务，财务懂税法他们不懂。税务局也鼓励支持该校进行行政复议或诉讼。

校长回应——学费和住宿费应为企业所得税免税收入，现在我们想做纳税担保也不让。若学校被加征25%的企业所得税，只能提高学生的住宿费。公开发文是学校老师和学生公开，本人对此事并不知情。

事件的焦点，前期主要集中在民营非营利组织是否应当缴纳企业所得税上，但深入观察该事件，发现不论是长沙医学院的网文，还是稽查局长的回复中，都有诸多焦点，试分析如下：

教育部在2021年7月18日函中明确，非营利民办学校是在民政部门登记的民办非企业单位，非营利性民办学校属于享受税收优惠的“符合条件的非营利组织”。依据教育部的函，是不是“非营利组织”，要看民政部登记。查询全国社会组织信用信息公示平台，长沙医学院成立于2002年，目前确实是“民办非企业单位”，应是“非营利组织”，结果如下：

而税务机关认为，长沙医学院未在税务机关办理“非营利组织”证明。

笔者认为，单看主体，从现有查到的资料看，长沙医学院应属于“非营利组织”，不论其是否办理了税务机关要求的证明。只是是否具有免税资格，可能另有说法。

税务机关说长沙医学院未办理“非营利组织”证明，应当是指其未办理免税资格。在免税待遇上，对于学校，增值税和所得税还真是区别很大的。

先说增值税。对于从事学历教育的学校，经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入都是免增值税的。具体可参见财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件：营业税改征增值税试点过渡政策的规定第一条第八款。因此，即便是本次事件的长沙医学院，其符合上述条件的收入增值税也是免的，有争议的是企业所得税。

再说企业所得税，这个对于非营利民办学校而言，免税资格是需要审批的。

《企业所得税法实施条例》第八十四条，规定了非营利组织的条件。配套的财税〔2018〕13号规定，“非营利组织”的免税资格是需要由财政、税务部门审核认定的，而长沙医学院未办理。

财税〔2018〕13号的前身是财税〔2013〕13号，再之前是[2009]123号。

关于《资格认定通知》的三个版本，法律圈广有垢病的声音，认为“资格认定主体缺乏合法性”。原因在其法律渊源《企业所得税法实施条例》第八十四条最后一款“前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定”。但2009年财政、税务两家自己就直接发出财税[2009]123号文了，没带“有关部门”一起，出现了“抢跑”现象，其后两个更替文件财税[2014]13号、财税[2018]13号同样如此[3]。但“有关部门”，本身也是含糊的概念，如果带上民政部可能争议会小许多，但单从这一点否定《资格认定通知》的合法性，是站不住脚的。

从权责匹配角度看，由财政、税务部门审核认定非营利组织的“免税资格”，应当是没有太大问题的。而且，通过“资格认定通知”，税务系统也相应加强了对这些非营利组织的税务管控和财务监督：一则有严格的流程，二则资金要受到税务机关的监管，再则有5年的有效期。公共层面的财税管控本身就是财政、税务部门的职责，教育部对于这一领域应当说可以行使建议权的。

《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》第五十四条明确规定“民办学校享受国家规定的税收优惠政策；其中，非营利性民办学校享受与公办学校同等的税收优惠政策。”长沙医学院声称的《教育部函》中有类似表述“非营利性民办学校学费和住宿费与公办学校上述费用性质相同、用途相同、结余管理方式相同，应享受同样的税收优惠政策”。教育部观点可以概括为：既然是税收优惠，就应当一视同仁。公立教育机构能享受，民办教育机构一样应当享受。

在此点上，教育部的观点确实更有共鸣，非营利性民办学校与公立教育在税收上应当一视同仁。但是税收优惠这个点，又涉及到部门分工了，财政、税务部门有更强的话语权。

依据《企业所得税法》第五条看，一家企业可能取得的收入大致会有：不征税收入、应税收入、免税收入。应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

但不征税收入这个点，常常被大家忽略，毕竟与不征税收入相关的都是财政拨款、行政事业性收费、政府基金等，一般的企业轻易也沾不上财政的边。非营利民办学校作为企业，收入也是如此，可参看下图。

一般企业收入分类

提到非营利组织，自然而然想到的是免税收入。《企业所得税法》第二十六条第（四）款规定“符合条件的非营利组织的收入”为企业的免税收入。《企业所得税法实施条例》第八十五条，对其加以解释为“企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。通过这几个条款，可以看出，非营利组织的收入并非都免税，取得的是符合条件的免税收入才免，从事营利活动的是要征税的。

在忽略了不征税收入的情况下，会把非营利组织的收入分成：

网络上有一种声音，认为财政部及国家税务总局相关配套的文件，应当沿着《企业所得税法实施条例》第八十五条最后一款，继续明确非营利组织在营业性活动取得的收入中，哪些可以免税，即上述C的内容。但广受质疑的财税〔2009〕122号《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》作为配套文件，以列举方式明确的是A的内容，相当于对《企业所得税法》第26条第4项做了限缩性解释。此外，财税〔2009〕122号与财税〔2009〕123号文件都存在“溯及既往”问题。该两份文件都是2009年11月11日颁布，而要求执行日期均从2008年1月1日开始[3]。

应该说质疑的声音不无道理，从这个角度看，对于非营利组织免税收入，是否像财税〔2009〕123号说的，未在其中的都不免税，是值得商榷的。但相对确定的是，非营利组织从事营利性活动取得的收入是应税的。

从上面法规分析的情况看，营利性收入的概念更为模糊。但依据财税〔2009〕122号，列举范围之外的收入都是应税收入。这种相对模糊的情况下，大多数人都认为可以参考对比，巧了，事件中的双方也都是这样认为的。

教育部和长沙医学院认为其他公立学校的学费、住宿费不缴税，那么非营利性民营学校的学费、住宿费也不应征税。

税务系统则认为这涉及另一个概念——不征税收入。公办学校收取的学费和住宿费属于不征税收入，因此不缴税。而长沙医学院的学费和住宿费则无对应的政策，当然是应税收入。相关的法律渊源为《企业所得税法》第七条。配套的财政部和国家税务总局于2008年12月31日下发的《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）在其第二条第（三）款。长沙市税务局第三稽查局局长李宏剑的回应显然也是根据不征税收入相关法规做出的解释，即：“总之，不管是否为非营利组织，没有上缴财政的部分，就要交税。”

谈到这，大家应该可以看出双方的争议确实不在一个频道上。

在教育部及长沙医学院眼中，公立学校和非营利民办学校的收入组成对比应是这样的：

而在税务系统眼中，公立学校和非营利民办学校的收入组成对比是这样的：

此外，公立学校，应税收入和免税收入、不征税收入也要是分开核算的。正常来讲，办理了免税资格的非营利组织应税收入和免税收入分开核算也是必要条件，这样才能保证一直享有免税资格。这也是税务系统指出长沙医学院不太懂的地方。

另一方面，有人诟病长沙医学院学费标准过高，其中，医学类年学费高达4万元，其他类学费也达到了近3万元。同样开设医学专业的公立大学——中南大学临床专业2022年学费7800元。或者也是税务局调查原因之一[4]。

在笔者看来，从税收技术角度看，非营利性民营学校无不征税政策的收入确属应税收入，税务局在税收技术层面最有发言权，也最具权威。但如果从更宏大的叙事角度看，教育部及长沙医学院的公平论更有市场。公立学校由财政拨款，收入上缴财政是理所应当的，上缴财政的收入当然不征税。而非营利性民营学校很少能受到财政扶持，它的师资成本、办学成本等需要从学费、住宿费中来。虽然学费、住宿费等的标准，学校的资金流转确实应当受到监管，但如果是税务部门认可的“非营利组织”，也办理过免税的话，它的资金流转包括收费标准，支出标准等也要满足相应的监督需求，是否一定不能免税也是可以商榷的。税务系统的资格认定是其对“非营利组织”管理的一部分，本身是遵循严格的制度的，同时也体现了监管的要求。说到底，长沙医学院没有在税务系统中认定“非营利组织”，资金财务没有处于税务系统的监管之下，此次事件中要补税是当然的事。

其实长沙医学院最不服的应当是这些东西是否应税前扣除，而非是否算支出。因为支出本身也不是所有的都能税前扣除。这些支出是否应当税前扣除，取决于它们是否应计入成本费用？单从这几项标题看，似乎大都应当计入固定资产，而非成本、费用项目。如果是计入固定资产，根据会计折旧方式，那确实是每年按一定比例来扣除。但稽查局对此没有回应。

根据《税收征管法》第三十五条第四款、第五款的规定，税务机关有权核定长沙医学院的应纳税额。核定征收通常比查账征收对于被征收人有利得多，因此，对于特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收。而所幸的是，民办学校如果不上市的话，应当不是特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人，也许有可能争取核定征收。

《民法典》三百九十九条第三款规定，学校、幼儿园、医疗机构等为公益目的成立的非营利法人的教育设施、医疗卫生设施和其他公益设施是不得抵押的财产。但是《民法典》并未禁止非营利学校用非教学设施提供担保。（依据最高人民法院关于适用《中华人民共和国民法典》有关担保制度的解释第六条第二款除外情形）对非营利学校教育设施外的资产，如临街门市房产、非教学用的汽车等应是可以作为抵押物的。长沙医学院未能提供有效担保，一方面账上可能确实资金不足，另一方面，教育设施、土地（尤其是划拨情形）等不能作为担保财产也有可能。

根据税法的有关规定，纳税人与税务机关之间存在纳税争议的，纳税人在缴纳税款、滞纳金或者提供相应担保后方能提起行政复议，此为“纳税前置”。对于税款争议较大的税务纠纷而言，纳税人通过提供纳税担保以满足纳税前置要求成为提起行政复议的重要途径。而本次事件中，恰恰是由于长沙医学院“既未解缴税款及滞纳金；也未提供有效担保”，导致行政复议不能提起。实践中，此种情况可以向法院提起行政诉讼，这是因为要中止税收行政复议的60天期限。

《税务行政复议规则》（国家税务总局令第44号）第三十二条规定：“申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。”纳税人就不确认纳税担保行政行为提起诉讼是否属于应当中止行政复议申请期限的情况呢？目前是有争议的。但有个复函支持此种情况中止期限计算。即：国务院法制办公室《对湖北省人民政府法制办公室〈关于人民法院裁决应当“复议前置”当事人申请行政复议时已超过期限的复议申请是否受理的请示〉的复函》（国法函[2003]253号）答复道：“公民、法人或者其他组织不服具体行政行为，在法定行政复议申请期限内向人民法院直接提起行政诉讼，人民法院依法裁判应当先申请行政复议、对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼，公民、法人或者其他组织申请行政复议时已经超过法定行政复议申请期限的，行政复议机关可以根据行政复议法第九条第二款规定处理，即：公民、法人或者其他组织提起行政诉讼到人民法院生效裁判送达之日的时间，不计入法定行政复议申请期限。”

税务稽查实务中，最初确定的检查期间通常会设定在3年以内，但是会根据具体情况延长检查期间，总的来说，税务机关翻旧账，有3年、5年、无限期的三种情况。

根据《税收征管法》规定，如果是税务机关的责任，只能要求补3年以内的税款且无滞纳金，如果是被稽查对象的错误或者没有申报，造成没交或者少交税的，税务机关可以追征3年内的税款、滞纳金，有特殊情况的，可以延长到5年。所以，长沙医学院被追征5年税款及滞纳金，在法律框架中是有可能的。

从此次长沙医学院税务事件中折射出的税务及法律问题还有很多，都很有现实意义，事件的结局如何我们拭目以待，从中折射出的问题，可以给大家启示。